稅收法定再提速 消費稅法征求意見

　　2019年最后一個月，按照“落實稅收法定原則”的總體要求，多項稅種紛紛加快立法進(jìn)程。在增值稅法公開向社會征求意見后，財政部日前也發(fā)布消費稅法的征求意見稿，并向全社會征集立法意見，最終形成消費稅法。

　　消費稅自1994年開征以來，經(jīng)歷了多次調(diào)整和完善，內(nèi)容主要包括征收范圍、稅率、環(huán)節(jié)和征管方式等稅收要素，多位財稅法人士表示，目前消費稅的立法條件已經(jīng)成熟。

　　“參照之前的稅種立法經(jīng)驗，消費稅法有可能在明年經(jīng)全國人大審議通過后正式出臺。”一位相關(guān)研究人士如此分析。在財稅法人士看來，明年兩會后消費稅法通過的可能性較大，主要也是落實2020年稅收法定原則的要求。

　　征收環(huán)節(jié)后移

　　相比增值稅法的立法進(jìn)程，今年以來消費稅的調(diào)整進(jìn)度已明顯加速。在此次公開向社會征求意見前，國務(wù)院曾先后兩次對消費稅的征收環(huán)節(jié)進(jìn)行改革。

　　2019年9月，《關(guān)于印發(fā)實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》(以下簡稱“通知”)下發(fā)，其明確調(diào)整中央和地方財政分配關(guān)系的方案，消費稅方面則提出后移征收環(huán)節(jié)和收入下劃地方的重大改革措施。

　　根據(jù)《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》(以下簡稱“方案”)，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結(jié)合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。

　　中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，雖然此次征求意見稿未明確提出征收環(huán)節(jié)后移，但消費稅通過國務(wù)院授權(quán)的方式來發(fā)布，其實也是為未來的征收環(huán)節(jié)后移創(chuàng)造了條件。

　　據(jù)了解，消費稅屬于中央稅，恒大研究院的調(diào)研結(jié)果顯示，目前上海、廣東、江蘇、湖南、云南、湖北等部分資源密集和消費能力強(qiáng)的省市貢獻(xiàn)較大，稅源主要集中在煙、酒、油、汽車的生產(chǎn)地。

　　普華永道中國間接稅服務(wù)主管合伙人李軍認(rèn)為，征求意見稿對于現(xiàn)行消費稅規(guī)定基本采取了平移處理，最大程度地保證了消費稅政策的延續(xù)性，將消費稅立法對企業(yè)及財政收入的影響降到最低。

　　他表示，征求意見稿對于現(xiàn)行政策的表述及內(nèi)容進(jìn)行了完善，使其更加清晰明確，且與增值稅相關(guān)概念的內(nèi)涵保持一致。“更為重要的是，征求意見稿賦予了國務(wù)院調(diào)整消費稅稅率、出臺免征或者減征政策以及實施消費稅改革試點的權(quán)力，這種調(diào)整為未來消費稅政策的調(diào)整以及立法后可能進(jìn)行的消費稅改革預(yù)留了較大的空間”。

　　自2015年國內(nèi)消費稅首次突破1萬億元大關(guān)后，作為主體稅種之一，2019年個人所得稅實施減稅政策，消費稅從第四大稅種上升至第三大稅種，財政部數(shù)據(jù)顯示，2018年國內(nèi)消費稅收入為10632億元，占稅收收入和財政收入比重為6.8%和5.8%，占GDP比重為1.2%。

　　市場預(yù)測，從經(jīng)濟(jì)增長的角度看，消費稅對于高耗能、高污染產(chǎn)品的生產(chǎn)消費具有抑制作用，有利于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。同時，消費稅具有較好的增加財政收入功能，最終將通過財政政策影響經(jīng)濟(jì)。

　　調(diào)節(jié)消費行為

　　作為調(diào)節(jié)稅種，目前消費稅主要對高耗能、高污染產(chǎn)品，部分高檔消費品及不鼓勵消費的商品進(jìn)行征收，對生產(chǎn)和消費行為具有重要調(diào)節(jié)職能。

　　根據(jù)有關(guān)通知，消費稅收入逐步下劃地方后，改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財力格局穩(wěn)定。

　　恒大研究院首席宏觀研究員羅志恒認(rèn)為，從消費稅改革的初步方案看，增量部分主要來自高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等品目，整體看收入額較低，因此地方財政收入近期不會有明顯增長。

　　數(shù)據(jù)顯示，消費稅中涉及煙、酒、成品油和汽車品目的占比高達(dá)99%，而高檔手表、貴重首飾等品目比例較小。

　　結(jié)合消費稅環(huán)節(jié)后移等政策，李軍建議，企業(yè)應(yīng)及時采取相應(yīng)措施，提升稅務(wù)流程管控，降低稅務(wù)風(fēng)險。

　　具體來看，以白酒行業(yè)中茅臺為例，其2018年的出廠價是一瓶969元，市場零售指導(dǎo)價為1499元，按照原消費稅征收辦法，其以出廠價來計征，征收環(huán)節(jié)后移，零售環(huán)節(jié)所征消費稅比出廠環(huán)節(jié)征收高106元。

　　李軍認(rèn)為，如果消費稅稅率不變，征收環(huán)節(jié)后移時，由于批發(fā)或零售環(huán)節(jié)價格一般高于生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)，會造成最終商品所含的消費稅稅負(fù)上升。

　　一般情況下，征收環(huán)節(jié)后移后，如果生產(chǎn)企業(yè)不再繳納消費稅，那么其成本就會降低，如果下游議價能力不強(qiáng)，則出廠價也可能不會降低，或者廠家降價幅度低于原繳納的消費稅幅度，那么這部分利潤就會由上游生產(chǎn)企業(yè)享有。在下游征稅時，作為企業(yè)成本存在，其終端售價將有所提高。“因此，為保持稅負(fù)不變，在征收環(huán)節(jié)后移的同時可能會降低稅率或調(diào)高征稅標(biāo)準(zhǔn)。”李軍分析。

　　此外，由于商品存在庫存周期，目前已經(jīng)在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納過消費稅的商品，有可能在消費稅改革之后才進(jìn)入批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，如果在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)再次繳納消費稅，會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。

　　李軍建議，對于可追蹤的應(yīng)稅產(chǎn)品，如高檔手表、汽車等，在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)銷售時，可能會考慮扣除之前已繳納的消費稅額后，就余額繳納消費稅；對于不可追蹤的應(yīng)稅產(chǎn)品，如珠寶玉石，可能考慮設(shè)置一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行扣除，避免重復(fù)征稅。（杜麗娟）

　　轉(zhuǎn)自：中國經(jīng)營網(wǎng)

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