稅收法定再提速 消費(fèi)稅法征求意見(jiàn)

　　2019年最后一個(gè)月，按照“落實(shí)稅收法定原則”的總體要求，多項(xiàng)稅種紛紛加快立法進(jìn)程。在增值稅法公開(kāi)向社會(huì)征求意見(jiàn)后，財(cái)政部日前也發(fā)布消費(fèi)稅法的征求意見(jiàn)稿，并向全社會(huì)征集立法意見(jiàn)，最終形成消費(fèi)稅法。

　　消費(fèi)稅自1994年開(kāi)征以來(lái)，經(jīng)歷了多次調(diào)整和完善，內(nèi)容主要包括征收范圍、稅率、環(huán)節(jié)和征管方式等稅收要素，多位財(cái)稅法人士表示，目前消費(fèi)稅的立法條件已經(jīng)成熟。

　　“參照之前的稅種立法經(jīng)驗(yàn)，消費(fèi)稅法有可能在明年經(jīng)全國(guó)人大審議通過(guò)后正式出臺(tái)。”一位相關(guān)研究人士如此分析。在財(cái)稅法人士看來(lái)，明年兩會(huì)后消費(fèi)稅法通過(guò)的可能性較大，主要也是落實(shí)2020年稅收法定原則的要求。

　　征收環(huán)節(jié)后移

　　相比增值稅法的立法進(jìn)程，今年以來(lái)消費(fèi)稅的調(diào)整進(jìn)度已明顯加速。在此次公開(kāi)向社會(huì)征求意見(jiàn)前，國(guó)務(wù)院曾先后兩次對(duì)消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)進(jìn)行改革。

　　2019年9月，《關(guān)于印發(fā)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“通知”)下發(fā)，其明確調(diào)整中央和地方財(cái)政分配關(guān)系的方案，消費(fèi)稅方面則提出后移征收環(huán)節(jié)和收入下劃地方的重大改革措施。

　　根據(jù)《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“方案”)，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，先對(duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革，再結(jié)合消費(fèi)稅立法對(duì)其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)。

　　中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，雖然此次征求意見(jiàn)稿未明確提出征收環(huán)節(jié)后移，但消費(fèi)稅通過(guò)國(guó)務(wù)院授權(quán)的方式來(lái)發(fā)布，其實(shí)也是為未來(lái)的征收環(huán)節(jié)后移創(chuàng)造了條件。

　　據(jù)了解，消費(fèi)稅屬于中央稅，恒大研究院的調(diào)研結(jié)果顯示，目前上海、廣東、江蘇、湖南、云南、湖北等部分資源密集和消費(fèi)能力強(qiáng)的省市貢獻(xiàn)較大，稅源主要集中在煙、酒、油、汽車(chē)的生產(chǎn)地。

　　普華永道中國(guó)間接稅服務(wù)主管合伙人李軍認(rèn)為，征求意見(jiàn)稿對(duì)于現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定基本采取了平移處理，最大程度地保證了消費(fèi)稅政策的延續(xù)性，將消費(fèi)稅立法對(duì)企業(yè)及財(cái)政收入的影響降到最低。

　　他表示，征求意見(jiàn)稿對(duì)于現(xiàn)行政策的表述及內(nèi)容進(jìn)行了完善，使其更加清晰明確，且與增值稅相關(guān)概念的內(nèi)涵保持一致。“更為重要的是，征求意見(jiàn)稿賦予了國(guó)務(wù)院調(diào)整消費(fèi)稅稅率、出臺(tái)免征或者減征政策以及實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)的權(quán)力，這種調(diào)整為未來(lái)消費(fèi)稅政策的調(diào)整以及立法后可能進(jìn)行的消費(fèi)稅改革預(yù)留了較大的空間”。

　　自2015年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅首次突破1萬(wàn)億元大關(guān)后，作為主體稅種之一，2019年個(gè)人所得稅實(shí)施減稅政策，消費(fèi)稅從第四大稅種上升至第三大稅種，財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2018年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入為10632億元，占稅收收入和財(cái)政收入比重為6.8%和5.8%，占GDP比重為1.2%。

　　市場(chǎng)預(yù)測(cè)，從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度看，消費(fèi)稅對(duì)于高耗能、高污染產(chǎn)品的生產(chǎn)消費(fèi)具有抑制作用，有利于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，消費(fèi)稅具有較好的增加財(cái)政收入功能，最終將通過(guò)財(cái)政政策影響經(jīng)濟(jì)。

　　調(diào)節(jié)消費(fèi)行為

　　作為調(diào)節(jié)稅種，目前消費(fèi)稅主要對(duì)高耗能、高污染產(chǎn)品，部分高檔消費(fèi)品及不鼓勵(lì)消費(fèi)的商品進(jìn)行征收，對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)行為具有重要調(diào)節(jié)職能。

　　根據(jù)有關(guān)通知，消費(fèi)稅收入逐步下劃地方后，改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財(cái)力格局穩(wěn)定。

　　恒大研究院首席宏觀(guān)研究員羅志恒認(rèn)為，從消費(fèi)稅改革的初步方案看，增量部分主要來(lái)自高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等品目，整體看收入額較低，因此地方財(cái)政收入近期不會(huì)有明顯增長(zhǎng)。

　　數(shù)據(jù)顯示，消費(fèi)稅中涉及煙、酒、成品油和汽車(chē)品目的占比高達(dá)99%，而高檔手表、貴重首飾等品目比例較小。

　　結(jié)合消費(fèi)稅環(huán)節(jié)后移等政策，李軍建議，企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)措施，提升稅務(wù)流程管控，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　具體來(lái)看，以白酒行業(yè)中茅臺(tái)為例，其2018年的出廠(chǎng)價(jià)是一瓶969元，市場(chǎng)零售指導(dǎo)價(jià)為1499元，按照原消費(fèi)稅征收辦法，其以出廠(chǎng)價(jià)來(lái)計(jì)征，征收環(huán)節(jié)后移，零售環(huán)節(jié)所征消費(fèi)稅比出廠(chǎng)環(huán)節(jié)征收高106元。

　　李軍認(rèn)為，如果消費(fèi)稅稅率不變，征收環(huán)節(jié)后移時(shí)，由于批發(fā)或零售環(huán)節(jié)價(jià)格一般高于生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)，會(huì)造成最終商品所含的消費(fèi)稅稅負(fù)上升。

　　一般情況下，征收環(huán)節(jié)后移后，如果生產(chǎn)企業(yè)不再繳納消費(fèi)稅，那么其成本就會(huì)降低，如果下游議價(jià)能力不強(qiáng)，則出廠(chǎng)價(jià)也可能不會(huì)降低，或者廠(chǎng)家降價(jià)幅度低于原繳納的消費(fèi)稅幅度，那么這部分利潤(rùn)就會(huì)由上游生產(chǎn)企業(yè)享有。在下游征稅時(shí)，作為企業(yè)成本存在，其終端售價(jià)將有所提高。“因此，為保持稅負(fù)不變，在征收環(huán)節(jié)后移的同時(shí)可能會(huì)降低稅率或調(diào)高征稅標(biāo)準(zhǔn)。”李軍分析。

　　此外，由于商品存在庫(kù)存周期，目前已經(jīng)在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納過(guò)消費(fèi)稅的商品，有可能在消費(fèi)稅改革之后才進(jìn)入批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，如果在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)再次繳納消費(fèi)稅，會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題。

　　李軍建議，對(duì)于可追蹤的應(yīng)稅產(chǎn)品，如高檔手表、汽車(chē)等，在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售時(shí)，可能會(huì)考慮扣除之前已繳納的消費(fèi)稅額后，就余額繳納消費(fèi)稅；對(duì)于不可追蹤的應(yīng)稅產(chǎn)品，如珠寶玉石，可能考慮設(shè)置一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行扣除，避免重復(fù)征稅。（杜麗娟）

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