兩部委完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅政策

　　近日，財(cái)政部和國(guó)稅總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》，明確提出對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策；延長(zhǎng)上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)納稅期限，由現(xiàn)行政策規(guī)定的6個(gè)月延長(zhǎng)至12個(gè)月，并對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策。

　　根據(jù)《通知》要求，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)股權(quán)成本計(jì)算時(shí)，《通知》規(guī)定，股票權(quán)期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。并明確新三板掛牌公司屬于非上市公司，按照非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策執(zhí)行。

　　上市公司股權(quán)激勵(lì)納稅政策方面，《通知》規(guī)定上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，而此前這一期限為6個(gè)月。同時(shí)，上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計(jì)算方式不變，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅款的計(jì)算比照前述規(guī)定執(zhí)行。財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，考慮到《公司法》等相關(guān)法律對(duì)上市公司高管人員在轉(zhuǎn)讓本公司股票方面有一定的期限約束，這一變化的目的在于解決上市公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象繳稅時(shí)間方面的困難。

　　此外，《通知》還規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付對(duì)價(jià)全部為股票權(quán)的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　對(duì)于本次調(diào)整帶來(lái)的影響，有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，此次政策調(diào)整，一是對(duì)非上市公司符合條件的股票權(quán)期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，由分別按“工資薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票權(quán)期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問(wèn)題；二是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率，比原來(lái)稅負(fù)降低10~20個(gè)百分點(diǎn)，有效降低納稅人負(fù)擔(dān)。上述政策進(jìn)一步加大了對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，對(duì)于激勵(lì)科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)將發(fā)揮重要作用。

　　天星資本研究所副所長(zhǎng)王晨對(duì)證券時(shí)報(bào)記者表示，此次稅收政策的調(diào)整，最重要的思路就是通過(guò)稅收調(diào)節(jié)，降低創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的負(fù)擔(dān)，減緩其財(cái)務(wù)壓力，幫助其進(jìn)行更好發(fā)展；同時(shí)，通過(guò)稅收方面的優(yōu)惠政策，吸引尖端人才進(jìn)入創(chuàng)業(yè)領(lǐng)域。本次稅收調(diào)節(jié)最大的亮點(diǎn)之一就是股權(quán)激勵(lì)遞延政策的“寬嚴(yán)結(jié)合”。所謂“寬”，是指本次稅收調(diào)節(jié)覆蓋面廣，涉及包括新三板掛牌公司在內(nèi)的所有非上市公司；所謂“嚴(yán)”，是指實(shí)施優(yōu)惠政策的股權(quán)激勵(lì)政策規(guī)定要“符合條件”，這些條件對(duì)實(shí)施主體、審核標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)的、對(duì)象、持有時(shí)間、行權(quán)時(shí)間、行業(yè)等等多方面都做了要求。這種“寬嚴(yán)結(jié)合”的方式，既可以覆蓋眾多創(chuàng)業(yè)型企業(yè)，又可以有效規(guī)范股權(quán)激勵(lì)市場(chǎng)。（江聃）

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