研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政出臺(tái) 推負(fù)面清單

　　11月3日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》下稱《通知》，進(jìn)一步調(diào)整了研發(fā)活動(dòng)的定義和擴(kuò)大了允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍。推出負(fù)面清單，明確了不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)和行業(yè)。另外，還明確了企業(yè)會(huì)計(jì)核算與管理要求以及完善了管理事項(xiàng)和征管要求等。

　　《通知》將于2016年1月1日施行。

　　普華永道中國(guó)研發(fā)稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)主管合伙人邸占廣表示，總體來看，此次政策的調(diào)整一方面放寬了研發(fā)活動(dòng)及費(fèi)用范圍，另一方面簡(jiǎn)化了企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求及優(yōu)惠享受流程。

　　首推負(fù)面清單

　　早在2008年起，我國(guó)開始實(shí)施的企業(yè)所得稅法中，就對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除做出了明確規(guī)定。

　　所謂研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　這實(shí)際上降低了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，是一種稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

　　此后，國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)以及財(cái)稅[2013]70號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)問題進(jìn)一步明確，不過，這些政策都采用的是正面列舉。

　　比如要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)目錄。

　　與此前相關(guān)政策不同的是，此次《通知》對(duì)享受研發(fā)活動(dòng)加計(jì)扣除采用“負(fù)面清單”，規(guī)定了若干不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)和行業(yè)。

　　《通知》明確，企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)的常規(guī)性升級(jí)、商品化后為顧客提供的技術(shù)支持等活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等被列為不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)。

　　邸占廣表示，可享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)域不再是采取正列舉，而是“負(fù)面清單”的方式，擴(kuò)大了可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的受益企業(yè)的范圍，更便于研發(fā)費(fèi)投入較多的行業(yè)進(jìn)行加計(jì)扣除。

　　擴(kuò)扣除范圍、允許追溯享受

　　《通知》的一大亮點(diǎn)，是在原有的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍上擴(kuò)圍。

　　研發(fā)費(fèi)用稅前扣除范圍新增外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)，取消了過去實(shí)際操作中爭(zhēng)議較多的對(duì)研發(fā)儀器、設(shè)備和無形資產(chǎn)“專門”用于研發(fā)活動(dòng)的限制，并增加了不超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%的其他相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目如專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。包括企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，也可進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

　　邸占廣認(rèn)為，研發(fā)費(fèi)用范圍的擴(kuò)大能夠使企業(yè)更多更全面地享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，將對(duì)企業(yè)研究開發(fā)投入起到促進(jìn)作用。

　　除了從橫向上擴(kuò)大允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍外，《通知》同時(shí)拓寬了縱向時(shí)間維度，即企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

　　邸占廣表示，這條規(guī)定為因故未能在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)提供了一個(gè)補(bǔ)救的機(jī)會(huì)，從而確保企業(yè)在稅收公平的原則下能充分享受這一優(yōu)惠。

　　另外，《通知》還簡(jiǎn)化了企業(yè)歸集核算方法，減輕了企業(yè)會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)。簡(jiǎn)化審核程序，加強(qiáng)后續(xù)管理。

　　邸占廣表示：“總體而言，《通知》對(duì)研發(fā)活動(dòng)的范圍、研發(fā)費(fèi)用的范圍和核算管理、備案等問題做了進(jìn)一步的明確和完善，解決了很多這些年實(shí)際操作中的問題，將惠及存在研究開發(fā)的各個(gè)主要行業(yè)。當(dāng)然，仍有一些問題在《通知》中尚未明確，如對(duì)爭(zhēng)議較多的研發(fā)活動(dòng)在實(shí)際操作中如何判斷的問題，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的定義，有關(guān)創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的具體范圍以及可享受優(yōu)惠政策的活動(dòng)形式，事后備案管理的具體操作等?！?/p>

來源：一財(cái)網(wǎng)

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