十八屆三中全會(huì)將“落實(shí)稅收法定”作為財(cái)稅改革的目標(biāo)之一以來(lái)，以條例和國(guó)務(wù)院法規(guī)等名義施行的稅種紛紛加快其立法進(jìn)程。
（圖片來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)） 近日，一條招標(biāo)信息“泄露”了消費(fèi)稅的立法進(jìn)程。
財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于消費(fèi)稅制度立法國(guó)際比較研究征詢(xún)意向公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)稱(chēng)，希望聘請(qǐng)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)就消費(fèi)稅制度立法國(guó)際比較研究?jī)?nèi)容開(kāi)展研究，提出我國(guó)消費(fèi)稅法和消費(fèi)稅法實(shí)施條例的立法建議。
根據(jù)《公告》內(nèi)容，消費(fèi)稅立法建議初稿交付不遲于2018年6月30日；最終報(bào)告消費(fèi)稅制度立法國(guó)際比較研究交付不遲于2018年12月31日。
11月30日，一位擬參加招標(biāo)的律師事務(wù)所人士告訴《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者，財(cái)政部此舉有利于加快消費(fèi)稅立法進(jìn)程。“通過(guò)課題研究，立法部門(mén)會(huì)采取課題中適合的內(nèi)容，并重點(diǎn)解決消費(fèi)稅在征收范圍、稅率以及征收環(huán)節(jié)等三個(gè)方面的難題，為立法工作提供可行性方案。”
現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括煙、酒、鞭炮、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石等日常所需品，征收范圍和普通人生活息息相關(guān)，因此立法工作引起普遍關(guān)注。
奢侈性消費(fèi)或納入征收
“目前只是課題招標(biāo)，我們也在準(zhǔn)備相關(guān)內(nèi)容，應(yīng)該會(huì)在提交競(jìng)標(biāo)方案，最終情況要在12月10日以后公布。”上述擬參加競(jìng)標(biāo)的人士告訴記者。
該人士表示，不同于增值稅中性原則，消費(fèi)稅具有調(diào)節(jié)功能，未來(lái)的改革應(yīng)該加大對(duì)環(huán)境有污染等應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的調(diào)節(jié)力度，同時(shí)降低一些日常生活品的稅率。“課題研究也是希望參考國(guó)際社會(huì)對(duì)消費(fèi)稅的征收范圍、稅率等內(nèi)容，以此制定符合我國(guó)實(shí)際情況的改革意見(jiàn)。”他說(shuō)。
據(jù)了解，現(xiàn)行的消費(fèi)稅目前屬于中央稅，稅收貢獻(xiàn)情況僅次于增值稅、企業(yè)所得稅。其征收范圍主要包括：煙、酒及酒精、鞭炮、焰火、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具、高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車(chē)輪胎，摩托車(chē)，小汽車(chē)等稅目。
由于征收范圍多見(jiàn)于人們?nèi)粘Ｉ钪校豆妗分赋?，鑒于消費(fèi)品流動(dòng)性強(qiáng)、消費(fèi)活動(dòng)存在區(qū)域性強(qiáng)的特點(diǎn)，國(guó)際上主要發(fā)達(dá)國(guó)家和典型發(fā)展中國(guó)家消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)、收入歸屬等制度對(duì)我們的消費(fèi)稅法律制度的完善和改革具有借鑒意義。
智方圓稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人王冬生在接受記者采訪(fǎng)時(shí)表示，消費(fèi)稅的征稅范圍在2016年已經(jīng)有所擴(kuò)大，但是并沒(méi)有整體推進(jìn)，目前對(duì)于征收環(huán)節(jié)以及稅率等問(wèn)題仍存在諸多爭(zhēng)議。
記者了解到，2016年，消費(fèi)稅對(duì)其征收范圍曾作調(diào)整，對(duì)普通化妝品免征消費(fèi)稅，并對(duì)130萬(wàn)元以上豪華小汽車(chē)加征消費(fèi)稅，但今年以來(lái)，消費(fèi)稅改革并未有新的進(jìn)展。
多位財(cái)稅人士表示，未來(lái)消費(fèi)稅將高耗能、高污染產(chǎn)品和部分高檔消費(fèi)品及服務(wù)納入征收范圍，并會(huì)將一些不適合繼續(xù)征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品從應(yīng)稅品目中剔除。
對(duì)于上述調(diào)整，國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫曾表示，消費(fèi)稅改革應(yīng)注意消費(fèi)稅的基本功能，消費(fèi)稅既有收入功能，也有調(diào)節(jié)功能，通過(guò)征稅，達(dá)到調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，寓禁于征。征收環(huán)節(jié)的選擇也應(yīng)從有助于實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅功能的角度考量，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，有其積極作用。
三大難題待解
“盡管財(cái)政部此舉會(huì)加快立法進(jìn)程，但按照目前我國(guó)立法進(jìn)程看，草案要先提交法制辦，還要提交人大審議，估計(jì)最快也要兩三年時(shí)間才能完成。”一位接近法制辦的相關(guān)人士告訴記者。
事實(shí)上，消費(fèi)稅立法之所以復(fù)雜，主要是其在征稅范圍、稅率和征收環(huán)節(jié)三個(gè)方面仍沒(méi)有形成共識(shí)。
資料顯示，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是從1994年開(kāi)征的，配合增值稅體現(xiàn)對(duì)部分消費(fèi)品實(shí)行差別稅收政策，起到對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)的特殊調(diào)節(jié)作用。
2003年和2006年，國(guó)務(wù)院曾對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行過(guò)改革，特別是2006年，財(cái)政部對(duì)中國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整，這次消費(fèi)稅改革主要是擴(kuò)大了征收范圍，把手表、高爾夫球具、高檔化妝品都納入消費(fèi)稅范圍；在擴(kuò)大范圍的同時(shí)，把不應(yīng)該征收消費(fèi)稅的一些大眾社會(huì)用品取消征稅，比如摩托車(chē)等。
不過(guò)，上述兩次改革也都是局部推進(jìn)，此后的10年時(shí)間，消費(fèi)稅一直處于緩慢推進(jìn)中。
相比增值稅要求中性、稅基要寬的特點(diǎn)，消費(fèi)稅的功能定位就要求它在增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)消費(fèi)進(jìn)一步調(diào)節(jié)，目前隨著增值稅擴(kuò)大到了所有行業(yè)，一些高檔消費(fèi)行為、服務(wù)是否應(yīng)該納入消費(fèi)稅的征收范圍也是學(xué)界的關(guān)注焦點(diǎn)。
在征收環(huán)節(jié)，中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任張學(xué)誕就曾表示，有必要根據(jù)不同消費(fèi)品的情況，合理確定征收環(huán)節(jié)，而不能簡(jiǎn)單“一刀切”地改為零售環(huán)節(jié)。
例如，對(duì)目前已經(jīng)具備條件的消費(fèi)品，比如貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇和成品油等，可改為在零售環(huán)節(jié)征收；尚不具備條件的消費(fèi)品，可在未來(lái)?xiàng)l件具備后再適時(shí)后移到零售環(huán)節(jié)；對(duì)于完全不適合在零售環(huán)節(jié)征收或征管成本過(guò)大的商品，仍應(yīng)堅(jiān)持在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。
考慮到此次費(fèi)稅改革有望從中央稅改為共享稅，起到彌補(bǔ)地方稅收缺口的作用。消費(fèi)稅的征管落實(shí)同樣需要在財(cái)權(quán)明晰的前提下才能更好推行。
王冬生認(rèn)為，這些消費(fèi)稅改革的復(fù)雜性與每個(gè)人的日常息息相關(guān)，財(cái)政部該項(xiàng)目啟動(dòng)后也會(huì)得到廣大關(guān)注。
財(cái)政部條法司有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，消費(fèi)稅制度立法國(guó)際比較研究任務(wù)的主要目標(biāo)是：研究世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家以及其他具有代表性的國(guó)家和地區(qū)消費(fèi)稅法律制度的基本情況，包括消費(fèi)稅的征收范圍、征收環(huán)節(jié)、稅率、財(cái)政地位及收入歸屬，以及歷史沿革、發(fā)展趨勢(shì)、在整體稅收制度中的地位等方面。
值得注意的是，此次消費(fèi)稅制度立法國(guó)際比較研究是為了落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)提出的“落實(shí)稅收法定原則”和黨的十九大提出的“深化稅收制度改革”而邁出的重要一步。
中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，消費(fèi)稅的改革必須遵守“稅收法定”原則，構(gòu)建合理的消費(fèi)稅體系，是消費(fèi)稅改革的重要方向。“減少重復(fù)征稅現(xiàn)象，要厘清不同消費(fèi)稅稅種的功能邊界。”
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