數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則面臨改革

　　近日，二十國集團(tuán)G20委托經(jīng)合組織OECD推進(jìn)的“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”BEPS行動計(jì)劃，公布了7項(xiàng)成果，這將對44個包括中國在內(nèi)的、世界主要國家產(chǎn)生一定約束力。

　　該行動計(jì)劃試圖以“稅收要與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動和價值創(chuàng)造相匹配”為原則，重新界定國際稅收規(guī)則；尤其要避免跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，造成對主權(quán)國家稅基的侵蝕。

　　國家稅務(wù)總局副局長張志勇在今年3月份召開的全國國際稅收工作視頻會議上表示，2013年G20啟動的“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”行動計(jì)劃，堪稱近百年來世界稅收體系最大的改革。我國要積極參與BEPS行動計(jì)劃，發(fā)出中國的聲音，使未來國際稅收規(guī)則更加有利于維護(hù)我國權(quán)益。

　　聯(lián)合打擊跨國逃避稅

　　9月17日，由國家稅務(wù)總局公布的包括《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告》、《消除混合錯配安排的影響》、《考慮透明度和實(shí)質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實(shí)踐》、《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引》等7項(xiàng)成果，僅是BEPS行動計(jì)劃2014年的階段性成果。

　　包括數(shù)字經(jīng)濟(jì)、受控外國公司規(guī)則、有害稅收實(shí)踐、稅收協(xié)定濫用、無形資產(chǎn)、其他高風(fēng)險交易、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、強(qiáng)制披露原則、轉(zhuǎn)讓定價同期資料、爭端解決、多邊工具等，共計(jì)15項(xiàng)行動計(jì)劃，將在今年9月份、2015年9月份和2015年年底分階段完成，最終將交給G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會背書。

　　參與這個項(xiàng)目的國家共有44個，其中34個OECD成員國，10個非OECD成員國。我國由財(cái)政部和稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動計(jì)劃，與OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù)。

　　2013年我國反避稅對稅收增收貢獻(xiàn)為469億元，與2008年相比增長了37倍。相比2013年稅收總額約11萬億的規(guī)模而言比較小，但增速較快。國家稅務(wù)總局局長王軍曾表示，國際稅收工作要“一年上一個臺階，三年有一個明顯變化”。

　　國際聯(lián)合起來，打擊逃避稅行動，發(fā)軔于國際金融危機(jī)之后。中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，國際金融危機(jī)之后，以資本輸出為主的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，切身體會到財(cái)政緊張的壓力，有更多共識要聯(lián)合起來打擊國際逃避稅現(xiàn)象。

　　張志勇表示，2008年金融危機(jī)之后，各國加大力度跨境稅源的稅收管理，各國稅源競爭日趨激烈。國際稅收的重點(diǎn)在原有稅收管轄權(quán)劃分和避免雙重征稅的基礎(chǔ)上，更加側(cè)重于打擊跨國公司的雙重或多重不納稅行為。

　　目前，我國吸引外國直接投資總量全球排名第二，對外直接投資凈額排名第三，跨國稅收問題無疑是一個很大的課題。

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)征管難題

　　階段成果中第一項(xiàng)為《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)報告》。報告認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟(jì)因其對各經(jīng)濟(jì)行業(yè)的廣泛滲透性、對無形資產(chǎn)的高度依賴性，以及對加速整合企業(yè)全球價值鏈的影響，成為稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的重災(zāi)區(qū)。

　　報告指出，包括物聯(lián)網(wǎng)、虛擬貨幣、3D打印、共享經(jīng)濟(jì)等，數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷產(chǎn)生新的運(yùn)營模式，這些運(yùn)營模式更多依賴無形資產(chǎn)，使得往低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移變得很容易，而稅務(wù)征管系統(tǒng)又暫時難以跟上。

　　張斌表示，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是各國面臨的共同難題。如果是有具體實(shí)物，如中國消費(fèi)者在美國亞馬遜網(wǎng)站上買本書，這種要通過海關(guān) ，問題相對好解決。但現(xiàn)在存在大量的無形產(chǎn)品交易，如軟件設(shè)計(jì)、版權(quán)交易等，就難以實(shí)現(xiàn)上述監(jiān)控。

　　張斌進(jìn)一步表示，國際上各國對如電子商務(wù)的態(tài)度也有差異。歐盟比較偏向于將電子商務(wù)，與傳統(tǒng)線下商品交易一樣，以相同的征稅標(biāo)準(zhǔn)來對待。但像美國，在電子商務(wù)發(fā)展之初，希望促進(jìn)行業(yè)發(fā)展時，給以優(yōu)惠政策；但近幾年，隨著電子商務(wù)所占規(guī)模的增長，美國也希望能對此征稅，但美國國內(nèi)不同州適用不同的稅法，也是現(xiàn)實(shí)的一個難題。

　　加強(qiáng)國際稅收相關(guān)信息透明度，也是BEPS的重要部分。如目前出臺的《轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引》，就旨在為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展轉(zhuǎn)讓定價分析評估和調(diào)查提供充足資料，提升信息透明度，以有效應(yīng)對跨國公司的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題。

　　該指引未來將成為全球經(jīng)營信息，以及一國稅務(wù)機(jī)關(guān)所管轄的企業(yè)與集團(tuán)內(nèi)其它國家企業(yè)之間的主要交易信息，并與主文檔共同作為進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價評估的主要依據(jù)。

　　張斌表示，像英屬維爾京群島BVI等避稅島，他們在境內(nèi)實(shí)行低稅率或免稅等政策，是其主權(quán)自由。如何避免跨國公司利用這一點(diǎn)，造成對主權(quán)國家稅基的侵蝕呢，只需要公開與稅收相關(guān)信息，加大信息透明度就可以了。

　　這涉及到主權(quán)的讓渡。國家稅務(wù)總局表示，BEPS行動計(jì)劃將產(chǎn)生三個層次的規(guī)則協(xié)調(diào)。第一是對各國國內(nèi)稅收立法的建議；第二是修訂所得稅領(lǐng)域的國際規(guī)則，主要是OECD稅收協(xié)定范本及其注釋和OECD轉(zhuǎn)讓定價指南；第三是形成多邊法律工具，進(jìn)行多邊稅收協(xié)調(diào)。第一個層次涉及立法主權(quán)；第二個層次涉及雙邊談判權(quán)；第三個層次則要求參與國讓渡各自的立法主權(quán)和雙邊談判權(quán)。三個層次均主要涉及國際交易的所得稅政策協(xié)調(diào)，與資本、技術(shù)和人員等生產(chǎn)要素的跨境配置直接相關(guān)。

來源：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道

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