消費(fèi)稅下一步改革明確：征收轉(zhuǎn)向批發(fā)零售 地方也能分錢

　　收入規(guī)模超1萬(wàn)億元的消費(fèi)稅，“十四五”時(shí)期的改革方向已經(jīng)明了，改革重點(diǎn)不再是前期稅目稅率調(diào)整，而是將部分稅目征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，并將部分收入劃歸地方，充實(shí)地方財(cái)政收入，健全地方稅體系。

　　這些商品消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)或后移

　　消費(fèi)稅目前是我國(guó)第三大稅種，針對(duì)特殊消費(fèi)品征稅，目前包括煙、酒、油、車等15個(gè)稅目，目的在于抑制高污染高能耗、不可再生資源、奢侈品等商品消費(fèi)，并籌集財(cái)政收入。2019年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入規(guī)模高達(dá)12562億元，同比增長(zhǎng)18.2%。

　　消費(fèi)稅改革是這一輪稅制改革的重頭戲，比如2014年以來(lái)成品油消費(fèi)稅曾三次上調(diào)消費(fèi)稅稅率，煙草消費(fèi)稅稅率大幅提高，普通化妝品不再征收消費(fèi)稅，這使得消費(fèi)稅改革與老百姓生活密切，備受關(guān)注?！笆奈濉睍r(shí)期消費(fèi)稅改革還將有哪些動(dòng)作？

　　財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆近期撰文談及“十四五”時(shí)期完善稅收制度時(shí)表示，將按照中央與地方收入劃分改革方案，后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，并穩(wěn)步下劃地方，結(jié)合消費(fèi)稅立法統(tǒng)籌研究推進(jìn)改革。

　　多位財(cái)稅專家告訴第一財(cái)經(jīng)記者，這意味著消費(fèi)稅“十四五”時(shí)期改革重點(diǎn)將是征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，并將作為中央稅種的消費(fèi)稅部分收入劃歸地方。

　　為了征管便利，目前我國(guó)絕大部分消費(fèi)稅稅目征收環(huán)節(jié)都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。但卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)之外，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品則在零售環(huán)節(jié)征稅。超豪華小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅外，在零售環(huán)節(jié)加征一道稅。

　　不少專家認(rèn)為，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，可以減輕生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，增加消費(fèi)稅收入，這有利于緩解當(dāng)前大規(guī)模減稅降費(fèi)背景下財(cái)政收入下滑難題，而部分收入劃歸地方，也有利于緩解地方財(cái)政困難，培育地方稅源，促進(jìn)地區(qū)間稅收收入分配公平，健全地方稅體系。

　　因此，2019年9月國(guó)務(wù)院印發(fā)了《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》(下稱《方案》)，明確了消費(fèi)稅的改革方向?yàn)椤昂笠葡M(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”。

　　正在立法進(jìn)程中的消費(fèi)稅也為改革預(yù)留空間。在去年底披露的消費(fèi)稅法《征求意見稿》中，已經(jīng)釋放出消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移改革的信號(hào)。比如，國(guó)務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點(diǎn)方案報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案?！断M(fèi)稅稅目稅率表》中，也首次按照生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)及零售環(huán)節(jié)分列稅率。

　　相比于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收效率高，監(jiān)管成本低，收入不易流失等優(yōu)勢(shì)，后端的批發(fā)零售環(huán)節(jié)對(duì)征管要求比較高，因此消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移比較謹(jǐn)慎，采取“先易后難”原則，強(qiáng)調(diào)征管可控。

　　比如《方案》強(qiáng)調(diào)，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收。先對(duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革，再結(jié)合消費(fèi)稅立法對(duì)其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)。

　　目前高檔手表在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按照20%稅率征收消費(fèi)稅。除了前述金銀等首飾在零售環(huán)節(jié)征稅外，其他貴重首飾和珠寶玉石在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按照10%稅率征稅。

　　中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院龐鳳喜教授認(rèn)為，鞭炮焰火、摩托車、小汽車、游艇、高檔手表及部分奢侈品和高檔首飾可首先考慮在零售環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅。因?yàn)楸夼谘婊鸬牧闶蹖?shí)行專營(yíng)或?qū)Ｙu制度，在零售環(huán)節(jié)易于對(duì)納稅人和商品進(jìn)行控管。而摩托車、小汽車、游艇等實(shí)行機(jī)動(dòng)車、船舶的登記管理制度，在零售環(huán)節(jié)征稅同樣有利于對(duì)商品進(jìn)行控管。至于高檔手表及部分奢侈品、高檔首飾，也大多由分布在全國(guó)各地相對(duì)固定的專賣店出售，且購(gòu)買人通常有較強(qiáng)的票據(jù)憑證意識(shí)，因而也具備在零售環(huán)節(jié)征收的條件。

　　消費(fèi)稅眾多稅目中，煙酒油車四大稅目貢獻(xiàn)收入超過九成，因此煙酒油車征收環(huán)節(jié)是否后移備受市場(chǎng)關(guān)注。

　　此前一位省級(jí)財(cái)稅官員告訴第一財(cái)經(jīng)記者，僅從征管來(lái)說(shuō)，目前煙酒油車條件都已具備，只是還沒有成熟的收入分成方案，因此沒有全部推開。如果征收環(huán)節(jié)后移，必然會(huì)導(dǎo)致煙酒等生產(chǎn)地稅收銳減，因此如何穩(wěn)妥推進(jìn)是關(guān)鍵。

　　增量收入下劃地方

　　隨著2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅全面推開，營(yíng)業(yè)稅被廢止，地方失去營(yíng)業(yè)稅這一主體稅種。為了彌補(bǔ)地方減收，增值稅中央與地方分享比例從此前75:25調(diào)整為50:50。而健全地方稅體系也成為財(cái)稅改革下一步關(guān)鍵。

　　為了拓寬地方收入，《方案》明確，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財(cái)力格局穩(wěn)定。

　　中國(guó)政法大學(xué)施正文教授告訴第一財(cái)經(jīng)記者，消費(fèi)稅不會(huì)全部劃歸地方，而是將部分稅目的增量收入給地方。目前先從高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石這類收入很小的稅目入手，因?yàn)檫@類稅目征管比較完善。未來(lái)在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征稅的消費(fèi)稅稅目會(huì)更多，其中規(guī)模較大的成品油可能納入。部分消費(fèi)稅的增量部分劃歸地方可以增加地方財(cái)政收入，激勵(lì)地方優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境和消費(fèi)環(huán)境。而改革的消費(fèi)稅存量基數(shù)仍歸中央，也保障了中央收入穩(wěn)定。

　　廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政系教授謝貞發(fā)建議，由于消費(fèi)稅收入增長(zhǎng)波動(dòng)幅度大，且各省份差異也較大，因此，在消費(fèi)稅下劃地方時(shí)須謹(jǐn)慎選擇基數(shù)年份，以保證中央與各省份的財(cái)力平穩(wěn)過渡?；鶖?shù)確定后，建議將之作為各地固定上解中央的數(shù)額，并切斷其與各地消費(fèi)稅收入增長(zhǎng)的關(guān)聯(lián)。同時(shí)，對(duì)于該改革對(duì)地方財(cái)力的綜合影響及改革后消費(fèi)稅收入在地區(qū)間的不均衡分布問題，應(yīng)通過完善均衡性轉(zhuǎn)移支付制度來(lái)緩解改革對(duì)各地區(qū)財(cái)政收入的沖擊。

　　轉(zhuǎn)自：第一財(cái)經(jīng)

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